Календарь событий
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Подписаться на новости
Будьте всегда в курсе новостей нашего фонда
Ваше имя *
Поле не заполнено
Организация
Поле не заполнено
Ваш Email *
Поле не заполнено
Неверный ввод

С 1 января 2021 года в Налоговом кодексе (далее НК РФ) вступают в силу поправки предусматривающие увеличение налоговой ставки по НДФЛ с глобальным изменением подхода к порядку исчисления налога (НДФЛ).

Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 №372-ФЗ) появляется дополнительная новая ставка по НДФЛ 15%, а в статье 210 «Налоговая база» появляются понятия совокупность налоговых баз, основная налоговая база и вводится дополнительный порядок по определению налоговой базы для ряда доходов.

Специфика и особенности налогообложения НДФЛ совокупности налоговых баз НДФЛ по ставке 13% и 15%?

Для того, чтобы ответить на данный вопрос, определимся с понятиями «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».

Основная налоговая база представляет собой иной доход физического лица-налогового резидента РФ, не поименованный отдельно в ст. 210 НК РФ, и к которому применяются налоговые ставки 13% и 15% при соблюдении ряда условий, уменьшенный на сумму налоговых вычетов на основании ст. 218-219 НК РФ (стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные и т.д. налоговые вычеты).

Не основная налоговая база представляет собой налоговые базы, поименованные в п. 2.1 и п. 2.2 ст. 210 НК РФ, за исключением основной налоговой базы, к которым также применяются налоговые ставки 13% и 15% при соблюдении ряда условий.

Основная и не основная налоговые базы представляют собой совокупность налоговых баз.

Какие налоговые базы поименованы в п. 2.1 и п. 2.2 ст. 210 НК РФ?

В п. 2.1. перечислены налоговые базы, подлежащие налогообложения с учетом особенностей, указанных выше, для физического лица-резидента РФ.

Например, в п. 2.1. в качестве неосновных налоговых баз для резидентов РФ указаны следующие:

- налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей и т.д.

В п. 2.2 перечислены налоговые базы, подлежащие налогообложения с учетом особенностей, указанных выше, для физического лица, не являющегося резидентом РФ.

Например, в п. 2.2. в качестве неосновных налоговых баз для нерезидентов РФ указаны следующие:

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

- налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;

8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 30%, 15% и т.д.

Условия применения ставок налоговых ставок 13% и 15%?

Для физического лица - резидента РФ

13 процентов - если сумма всех налоговых баз (основных и неосновных), указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн. рублей или равна 5 млн. рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы всех налоговых баз (основных и неосновных), указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 млн. рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн. рублей.

Для физического лица, не являющегося резидента РФ

По доходам по найму на основании патента, от трудовой деятельности как высококвалифицированный специалист, от трудовой деятельности участником по переселению РФ соотечественников, проживающих за рубежом, от исполнения трудовых обязанностей членом экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, от осуществления трудовой деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории РФ и в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Какие доходы не попадают под налогообложение новой ставкой НДФЛ?

Для физического лица - резидента РФ

Налоговая ставка только 13% вне зависимости от суммы дохода в отношении следующих доходов:

- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;

- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

- в виде страховых выплат по договорам страхования;

- в виде выплат по пенсионному обеспечению.

Для физических лиц нерезидентов РФ

Кроме вышеуказанной новой ставки 15% (условий по налогообложению доходов по ставке 13% и 15%), для нерезидентов РФ сохранились ранее действовавшие ставки 15% и 30% в отношении доходов, предусмотренных п. 3 ст.224 НК РФ.

Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов предусмотрена налоговая ставка в размере 30%, за исключением указанных выше доходов (доходам по найму на основании патента и т.д.) и непосредственно указанных в данном пункте 3.

Например, в силу п. 3 ст. 224 НК РФ доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций будут продолжать облагаться по ставке 15%.

Действия налоговых агентов при начислении и уплате НДФЛ с 01.01.2021 года.

Сумма НДФЛ, исчисленная по налоговой ставке 13% или 650 тыс.+15% от совокупности налоговых баз, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет обособленно.

Т.е НДФЛ, удержанный с дохода до 5 млн. руб. включительно, уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения по КБК 182 1 01 02010 01 0000 110.

А НДФЛ, удержанный с дохода свыше 5 млн. руб. включительно, уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения по КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.

Не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент представляет в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ).

Новый порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@, начиная с отчетности за 1 квартал 2021 г.

В Письме ФНС Росси от 01.12.2020 г. № БС-4-11/19702@ приведены основные моменты по заполнению расчета 6-НДФЛ, а также даны разъяснения по порядку применения новой налоговой ставки по НДФЛ 15% с 01.01.2021 г.

Как данные изменения могут повлиять на бизнес и население?

Вступающие в силу с 01.01.2021 г. поправки коснутся всех физических лиц, у которых совокупная сумма доходов за год составит больше 5 млн. руб.

В том числе это коснется и нотариусов, и адвокатов, занимающихся частной практикой, и индивидуальных предпринимателей.

Повышение налоговой ставки по НДФЛ по доходам свыше 5 млн. особо значимо почувствуют как раз субъекты предпринимательской деятельности - нотариусы, и адвокаты, занимающиеся частной практикой, ИП, который выбрали или, исходя из финансовых или иных показателей по бизнесу, вынуждены рассчитывать и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Для применения повышенной ставки 15% с доходов физических лиц в среднем доход в месяц должен превышать 417 тыс. руб. в месяц.

Указанный лимит могут набрать собственники бизнеса, который получают доход, например, в виде дивидендов, распределяя чистую прибыль обществ с ограниченной ответственностью.

Сложно назвать НДФЛ по повышенной ставке «налогом для богатых», как заявляют ряд СМИ, но все-таки в любом случае повышенная ставка будет применяться уже к доходам физических лиц, не находящихся за чертой бедности.

Но не стоит забывать, что всегда при повышении налоговых ставок существует риск того, предприниматели, как налоговые агенты, будут снижать официально выплачиваемый доход работникам, например в сфере ИТ или иных сферах высокооплачиваемым специалистам, чтобы искать альтернативные (иные) способы выплаты дохода, физические лица будут заинтересованы «дробить» доход, трудоустраиваясь к нескольких работодателям, например в группе компаний.

Поэтому любые повышения налоговых ставок с доходов, как физических лиц, так и субъектов предпринимательской деятельности, могут влечь за собой не ожидаемое увеличение поступлений в бюджет налога, снижение (падение) налоговых поступлений.

Для смягчения перехода к применению новой налоговой ставки 15% в самом Федеральном законе, который вносил поправки в НК РФ по НДФЛ (ч. 4 и ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 №372-ФЗ), для налоговых агентов предусмотрено ряд временных преференций по ответственности:

налоговый агент освобождается от штрафа (ст. 123 НК РФ) за неудержание и неперечисление НДФЛ по ставке 15% за 1 квартал 2021 года (а также от уплаты соответствующих сумм пеней), если самостоятельно перечислит налог в срок до 1 июля 2021 года. На аналогичных условиях не будут применяться и положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм налога.